[內部審計外部化初探]沃爾瑪內部審計案例

發布時間:2019-02-09 01:25:01 來源: 法律論文 點擊:

  摘 要:文章首先從內部審計外部化的概述開始入手,介紹了內部審計的涵義,接著論述了內部審計外部化的涵義以及內部審計外部化的優點,其次在現實中尋找內部審計外部化存在的問題,最后闡述了完善內部審計外部化的措施。
  關鍵詞:內部審計 內部審計外部化 問題完善措施
  中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A
  文章編號:1004-4914(2010)09-188-02
  
  隨著經濟的發展,現代企業制度逐步建立和企業風險意識增強,企業管理層將越來越重視企業經營效益及風險的管理,使得內部審計的地位越來越突出;企業管理者對內部審計“內向性增值服務”的要求越來越高。這就要求企業內部審計人員素質和知識結構適應當前形勢的發展,但對于絕大多數企業內審部門,在人才、技術等條件方面都無法滿足現代企業對內審的要求。這種矛盾日益激化直接威脅到了企業內部審計的發展。為了解決企業監督管理與內部審計自身發展不足的矛盾。我國借鑒外國經驗,引入了“內部審計外部化”的理念并開始對這種方式進行探索。
  
  一、內部審計外部化涵義
  
  內部審計外部化,又稱內部審計外包,是指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。內部審計外部化表現為:第一。內部審計部門及人員與外部審計之間的協調配合:第二,內部審計業務由企業外部的民間審計組織或其他咨詢服務機構全部或部分承擔。由此可見,內部審計外部化的實質是內部審計主體的外部化,不是內部審計定義的變化。內部審計外部化的服務內容也比較寬泛。最初一般包括審查新的計算機系統、舞弊調查;成本研究、評價特定的內部控制系統等,后來逐漸發展到將所有內部審計業務整體外包出去的“全外包協議”。在我國,內部審計外部化的產生與發展都較西方國家晚一些。現階段,我國內部審計外部化的內容主要包括企業的財務會計是否健全、企業的規章制度是否健全、企業的內部控制執行情況以及某個項目或某個部門的專項審計。
  
  二、內部審計外部化的優點
  
  1.可以優化社會資源配置,提高內審工作質量。內部審計外部化能夠使社會人力資源得到充分有效的利用,外部咨詢機構由各方面的專家組成,他們通過了專業技術資格認證。并且在對不同類型企業提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經驗,熟悉不同的經營理念和管理方式,能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議,這一點是僅僅服務于單個企業的內部審計人員所不能及的。內部審計外部化能充分利用信息資源,將一些企業的先進經驗介紹給其他的企業。
  2.符合成本效益原則。內部審計外部化可降低企業成本,一是節約招募、培訓費用和維持成本;二是節約開發軟件和新方法的成本:三是降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能導致在相同的價格下,企業可以選擇更為優質的服務。
  3.可以提高內部審計的獨立性。作為公司治理的重要內容,內部審計機構代表所有者履行監督職能,具有權威性和獨立性,但是。這種獨立性卻因內部審計機構特定的生存環境和隸屬關系而不同程度地打了折扣,其實際工作和管理層也總有著千絲萬縷的聯系。而外部審計工作一般都是由注冊會計師領導完成,他們獨立于企業的所有者和經營者,站在一個客觀公正的立場上對企業委托事項進行審計,其工作只對委托人負責,因此能夠客觀地報告審計結果。
  
  三、內部審計外部化存在的問題
  
  1.可能使大企業重要商業機密泄露。企業實施內部審計外部化要聘請外部會計師事務所的專業人員來對企業進行一些業務咨詢與管理服務,外部審計人員不可避免地要接觸到企業的部分核心秘密,對于企業來說,這些秘密的泄露有可能會使企業遭受重大的經濟損失,從而影響到企業的競爭力。雖然企業與受托方簽定有書面協議,但為了保證內部審計質量,企業又必須將包括其戰略性管理在內的全部內幕信息告知會計師事務所,因而無法杜絕泄漏商業秘密的風險。
  2.外部審計人員獨立性問題。如果同一家會計師事務所既做內部審計又做外部審計。其在形武和實質上的獨立性都將受到質疑,管理層將會喪失客觀的信息渠道。當企業將內部審計的職能與業務全部或部分外包給外部的服務機構,就要求外部的審計員要保持實質上的獨立性和形式的獨立性。外部審計人員保持實質上的獨立性,這種心態能使審計意見不受有損于職業判斷的任何因素的影響,使人能公正行事,保持客觀和職業謹慎。外部審計人員保持形式上的獨立性,避免出現重大的事實和情況,致使擁有充分相關信息的理性第三方合力推定外部審計人員的公正性、客觀性或職業懷疑態度受到威脅。
  3.放棄了內部審計自身的優勢。由于委托契約的不完備性,外部審計師一般只在約定的范圍內進行審計,可能削減審計計劃,減少工作量,不愿意積極主動地去幫助管理層發現問題,解決問題;不能像企業內審人員那樣置身于企業之中考慮這些問題,提出適合實際的解決辦法。
  4.破壞企業內部監督的整體性。雖然內部審計部門是相對于企業其他部門獨立出采的一部分,然而企業經營管理環節的連續性和相關性使得財務評價、質量檢查、管理監督等職能都是與企業日常經營活動相關的,內審作為一個內部監督而整體存在。從這個角度來看,無論是全面外包還是部分外包,都會在一定程度上破壞內部監督的整體性,影響監督效果。
  
  四、完善內部審計外部化的措施
  
  1.企業應根據情況,選擇適當的外包形式。內部審計外部化實際上是一個企業資源配置的問題,怎樣才能將自身優勢與外部審計力量相結合,最大限度地發揮內部審計與外部審計二者的優勢呢?目前,內部審計外部化有四種實現形式,即內部審計補充、審計管理咨詢、合作內審、內部審計總體外部化。每種形式都有其優缺點和適應性,一般來講,在考慮支出成本因素的基礎上,審計服務的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質量的服務是重要的參考依據。對于大中型企業而言,一方面,根據國家規定設置內部審計部門;另一方面,部分內審職能外包將是一種明智的選擇。企業應該設置內審部門,配備熟悉企業情況、業務水平精干的內部審計人員,并根據企業需要聘請外部審計師配合內部審計人員共同開展內部審計工作。對中小型企業而言內部審計任務不多。設置內審部門并配備內審人員將得不償失,此時內審職能全部外包則可能是企業的最佳選擇。企業采用內部審計外部化的方式時應考慮公司特點、法律環境、委外資源、公司治理、知識管理、整合能力等自身情況,結合需要來選擇適合自己的內部審計外部化的方式。
  2.保持良好的內外溝通。企業管理層應通過深入細致的交流,充分表達自身的要求,在盡可能的范圍內向外部審計師提供企業的信息,盡可能縮小外部審計師工作效果與內部管理層預期之間的差距,使其I作能更好地為企業服務。同時,企業管理層應使內部審計人員明白,外部審計師僅僅是來幫助他們彌補其工作領域的空白,消除內部審計的擔憂,增加內外人員之間信任感,使內部審計人員真正接納外部審計師,從而充分配合,提高審計工作的效率和質量。
  3.提高內部審計人員的專業素質。在內部審計外部化的過程中,應加強對內部審計人員的培訓,提高內部審計人員的專業素質,形成企業自身的優勢資源。
  4.加強內部審計服務的監管和規范。內部審計外包屬于新興的業務領域,注冊會計師協會應該將會計師事務所內部審計服務業務納入其統一管理和指導當中,規范內審服務的競爭秩序,并制定相應的指導性規范,使內部審計服務自產生之日起即沿著正確健康的方向發展。同時,應該完善相應的法規,就會計師事務所提供內部審計服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規定。
  5.要做好內部審計外部化的風險控制。作為內審外包服務的主要提供者,會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度,就內審服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定,從而降低事務所的風險,及時為客戶提供高質量的內審服務。同時,在內部審計外部化的過程中,企業要著重在風險識別、風險評估、機構選擇、合同審查、監督控制等方面做好控制工作。
  綜上所述,企業通過適當引入外部專業機構的內審服務,將企業非核心管理職能外部化,可以在很大程度上解決目前內審獨立性不高,專業人員、技術、硬件設施缺乏的瓶頸問題,提高內審部門的綜合業務能力。但這并不意味著組織不再需要內部審計,內部審計外部化并不一定將整個內部審計工作全部交給外部審計人員,而是將特定的功能或某一部分承包出去,使得企業自己的內部審計隊伍與外部審計并存且互相合作。如何搞好內部審計外部化,使內部審計資源與外部審計資源優化配置達到最佳的效果,這是個復雜的綜合分析過程。正確看待內部審計外部化。才能有助于內部審計作用的最大發揮,做到社會資源的真正有效配置,使企業健康發展。

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